218 налоговых схем по НДС - страница 4

Фирма-покупатель в результате сделки получает входной НДС, который она может предъявить к вычету. По новым правилам, действующим с 1 января 2006 г. (закон № 119-ФЗ), для получения вычетов НДС сам факт оплаты товаров не обязателен, достаточно иметь счет-фактуру от поставщика и оприходовать поставленный товар.

На втором этапе операции, когда у фирмы появятся средства для расчетов с бюджетом, необходимо вернуть «одолженные» дружественной фирме вычеты по НДС. Оформляется обратная сделка, по которой тот же самый товар продается фирме, у которой он был куплен.

В результате применения такой схемы фирма, у которой имеются задолженности по налогу, расплачивается с бюджетом, не прибегая к заемным средствам, фирма, у которой имеется избыток вычетов, при этом ничего не теряет, а в некоторых случаях получает возможность перенести вычеты на следующий налоговый период.

Оценка рисков: Заранее предусмотрите соглашение о возможной конверсии товаров, где указать условия, при которых у покупателя, вероятно, возникнет необходимость конверсии, например, если покупатель не найдет, кому перепродать товар в течение определенного срока. Даже если такого соглашения не будет, сделка все равно в достаточной мере законна.

В результате обратной сделки у фирмы-продавца возникнет налоговая база, а фирме-покупателю вернутся взятые на время вычеты по НДС. Чтобы совершить подобные операции, вовсе не обязательно перечислять деньги сразу в одну, а после в другую сторону, достаточно оформить взаимозачет. Перемещать товары со склада на склад тоже не обязательно, можно просто передать складское свидетельство.

Есть несколько причин, по которым фирма соглашается выступать в качестве временного «донора» вычетов:

• Во-первых, в течение налогового периода она совершила закупки дорогостоящих основных средств или крупных партий сырья, либо занимается производством продукции, которая облагается НДС по ставке 10 %, а для производства данной продукции использует сырье, облагаемое НДС по ставке 18 %.

• Во-вторых, фирма, выплачивающая НДС ежеквартально, помогает фирме, которая платит налог ежемесячно (правда, при таком варианте есть риск превысить лимит ежемесячной выручки в 2 млн. руб., позволяющий считать налоговым периодом квартал, а не месяц).

Этот способ применяется, если у фирмы, совершившей в текущий налоговый период много неоплаченных отгрузок, имеется дружественная фирма, например входящая в один и тот же холдинг, у которой в текущий период появился избыток входного НДС к вычету.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Описание: Составление договора о намерениях получило распространение на практике достаточно недавно. Ввели его строительные организации, привлекающие дополнительные денежные средства в ходе строительства от будущих владельцев недвижимости.

Чтобы продажа доли в строящемся доме не считалась предоплатой в целях налогообложения (не облагалась НДС), компании-застройщики (инвесторы) заключают договоры о намерениях (предварительные договоры). В них они указывают, что полученные денежные средства будут засчитаны в счет договора купли-продажи только после продажи квартиры или иного объекта недвижимости. И таким образом переносят обязанность платить НДС на более поздний срок. А при продаже квартир налог вовсе не платят (пп. 22–23 п. 3 ст. 149 НКРФ).

Оценка рисков: Не исключено, что налоговые органы при проверке истолкуют положения договора о намерениях иначе и начислят штрафы и пени. Поэтому для снижения рисков целесообразно в платежном поручении указывать основанием платежа «гарантийный взнос по предварительному договору». А в учетной политике отразить, что все расчеты с данным контр-агентом до момента заключения основного договора будут вестись на отдельном субсчете.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Описание: Отложить поступление товара, на основании увеличение времени для проверки его качества или по другим причинам. На этот период товар не будет считаться оприходованным на баланс (поскольку он учитывается на счете 002).