Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора - страница 10

Кодексом не установлены правила ведения такого учета. В связи с этим организация должна самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ). При этом должно соблюдаться требование Кодекса, установленное п. 6 ст. 166: при раздельном учете должна отдельно учитываться каждая операция, облагаемая по ставке 0 %.

Если организация приобретает материалы, работы, услуги, в отношении которых заранее известно, что они будут использованы для производства экспортной продукции, то организация раздельного учета сумм НДС трудностей не вызывает и сводится, по сути, к накоплению НДС по таким материалам, работам, услугам на отдельном субсчете счета 19 вплоть до документального подтверждения факта экспорт а.

Гораздо чаще производственная организация приобретает материалы, работы и услуги контрагентов, в отношении которых заранее неизвестно, будут ли они использованы для производства экспортной продукции. Из практики известны следующие варианты организации раздельного учета в подобных случаях:

а) организация применяет порядок раздельного учета, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ в отношении облагаемых и освобожденных от НДС оборотов, на возможность чего указывает Письмо Минфина РФ от 14.03.2005 г. № 03-04-08/48. В этом случае при отгрузке продукции на экспорт организация рассчитывает отношение экспортной выручки к общей выручке (без НДС) в данном налоговом периоде и делит суммы «входного» НДС по материалам, работам, услугам данного налогового периода пропорционально полученному отношению;

б) организация предъявляет к вычету НДС по приобретенным материалам, работам, услугам в общеустановленном порядке. В налоговом периоде, в котором имеет место экспорт (оформлена грузовая таможенная декларация на вывоз товара в режиме экспорта), организация осуществляет расчет «входного» НДС на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции, реализуемой на экспорт.

Указанная сумма НДС (ранее принятая к вычету) восстанавливается на расчетах с бюджетом. Правомерность подобного порядка ведения раздельного учета подтверждена письмами Минфина РФ от 11.11.2004 г. № 03-04-08/117 и от 14.03.2005 г. № 03-04-08/48.

Аудитор должен убедиться в том, что организацией установлен, закреплен в учетной политике и последовательно применяется на практике экономически обоснованный порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по внутрироссийским и экспортным поставкам.

Понятие «розничная торговля» определено в таких нормативно-правовых актах, как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93.

Согласно этим актам, розничная торговля – это продажа товаров гражданам для их личного, семейного, домашнего потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью. Соответственно оптовая торговля – это продажа товаров субъектам предпринимательской деятельности.

И в розничной, и в оптовой торговле есть ряд особенностей, на которые аудитору следует обратить внимание при проверке. К ним относятся:

• соблюдение установленных правил продажи товаров;

• соблюдение установленных правил наличных расчетов с покупателем;

• оформление, учет, налогообложение торговых скидок, премий, бонусов;

• включение в налоговые расходы затрат на услуги мерчандайзеров;

• отражение операций, связанных с возвратом или заменой товара;

• виртуальная торговля;

• учет транспортных расходов торговыми организациями;

• оформление отгрузочных и перевозочных документов;

• особенности оформления отгрузочных и перевозочных документов при торговле транзитом;

• применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

• раздельный учет при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД и облагаемой налогами в общеустановленном порядке;

• запрет на привлечение иностранной рабочей силы к некоторым видам розничной торговли.

Рассмотрим эти особенности.

Соблюдение установленных правил продажи товаров.