Налоговые льготы. Инструкции по применению - страница 14

Однако такое утверждение нарушает права налогоплательщиков. Организации, утвердившие в учетной политике момент определения налоговой базы «по отгрузке», определяют базу по НДС на день отгрузки с учетом увеличивающих (уменьшающих) налоговую базу изменений. Ведь продукция оплачивается в рублях, эквивалентных сумме в иностранной валюте.

Сумма НДС должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации.

В ходе судебных разбирательств по этой проблеме была принята позиция налогоплательщиков обоснованной.

Так, организация, утвердившая в учетной политике момент определения налоговой базы по мере отгрузки, может учесть суммовые разницы при определении налоговой базы на сумму отрицательных суммовых разниц.

Такая позиция аргументирована п. 1 ст. 4 Налогового кодекса РФ, в котором установлено, что организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухучета, на основе других сведений. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации продукции, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной, натуральной форме.

Пунктом 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ утверждается, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом периоде.

Курс условной единицы на дату платежа и цена продукции определяются на дату платежа, а не на момент отгрузки. Это приводит к уменьшению или увеличению налоговой базы по НДС. Аналогичное мнение закреплено письмом УМНС России по г. Москве от 6 сентября 2004 г. № 24–11/57576.

Учитывая мнение налоговиков, организации не должны уменьшать отрицательную разницу в налоговой базе по НДС, а значит, уплачивают налог не с полученных от реализации доходов.

Кроме предоставленных налоговым законодательством налоговых ставок или льготного налогообложения, а также совсем освобождения от налогообложения некоторых операций, налогоплательщик может уменьшить налогооблагаемую базу. Налоговые вычеты установлены ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычитываются суммы налога по приобретению товаров, работ, услуг, имущественных прав, при ввозе товара.

Вычетами могут воспользоваться иностранные организации-налогоплательщики при приобретении продукции, имущественных прав, если они не состоят в налоговом учете у инспекции.

Если покупатель отказывается от купленного товара и возвращает его продавцу, а продавец уже уплатил налог в бюджет, то сумма НДС будет вычтена.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборки основных средств, подлежат вычету.

Расходы на командировку (проезд, найм жилого помещения) уменьшают налогооблагаемую прибыль, а уплаченный НДС подлежит вычету.

Уплаченный НДС вычитывается в случае оплаты предстоящих поставок. При отсутствии документов на экспорт товаров, на право применения свободного таможенного режима налогоплательщик может воспользоваться вычетом по НДС.

Чтобы произвести вычет, на руках должен быть документ, подтверждающий уплату НДС. Этим документом является счет-фактура, выставленный налогоплательщику при покупке товаров, работ, услуг, имущественных прав после фактического принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав.

По итогам налогового периода по НДС сумма вычетов может превышать общую сумму налога. Полученная разница должна быть возмещена налогоплательщику.

Налоговый орган проводит камеральную проверку и проверяет заявленную сумму НДС к вычету. В течение 7 дней готовится решение налоговой инспекции. Если решение принято в пользу налогоплательщика, сумма НДС возмещает.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням, штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням, штрафам.