Налоговый учет и отчетность. Краткий курс - страница 15

Освобождение от ответственности предусматривает освобождение налогоплательщика от взыскания только штрафов, но не пеней (пени не являются мерой налоговой ответственности).

Порядок признания доходов при методе начисления определен статьей 271 НК РФ. При методе начисления в целях налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более 1 налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключения договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации этих работ (услуг) распределяется в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (статья 39 НК РФ). Реализацией товаров, работ или услуг признаются:

♦ передача на безвозмездной основе права собственности на товары;

♦ результаты выполненных работ одним лицом для другого лица;

♦ безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (а в случаях, предусмотренных НК РФ, – на безвозмездной основе).

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в его отчете.

Признаваемые даты получения доходов для внереализационных доходов представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Признаваемые даты получения доходов для внереализационных доходов

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим это требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки этого требования или исполнения требования должником. При уступке налогоплательщиком – продавцом товара права требования другому лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец отчетного периода. При прекращении действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница признается доходом:

♦ у налогоплательщика-продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а при предварительной оплате – на дату реализации товаров и имущественных прав;

♦ у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные права, а при предварительной оплате – на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущественных или иных прав.

Если доходы выражены в иностранной валюте, для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком России на дату признания доходов. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.