Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение - страница 11
Одной из разновидностей формы комиссионной продажи товаров является консигнация. По договору консигнации владелец товаров (консигнант) передает комиссионеру (консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера. Эти товары отгружаются производителем или дилером агенту для реализации, но при этом они остаются собственностью отправителя. Обычным условием консигнации является хранение товара на складе посредника в течение 1–1,5 года. Если за это время товар не будет продан, то он возвращается собственнику за его счет. Консигнационные поставки товаров рассматриваются как активы поставщика.
При договоре комиссии постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» (с изм. и доп. от 11.05.2006 г.) установлены особые правила учета счетов-фактур. Более подробно этот порядок изложен в письме МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС».
Согласно ст. 990 «Договор комиссии» Гражданского Кодекса Российской Федерации комиссионер работает на следующих условиях:
1) за вознаграждение;
2) от своего имени за счет комитента.
Деятельность за вознаграждение предполагает, что комиссионер за свои услуги получает от комитента вознаграждение, обычно устанавливаемое в виде процента от суммы сделки. При работе комиссионера от своего имени все документы по сделке оформляются на комиссионера. К таким документам относятся договор на продажу товара, счета-фактуры, накладные и т. п. В этом случае комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. В эти суммы могут быть включены расходы на страхование товара, на его перевозку и т. п.
Учет реализации товара по договору комиссии у комитента и комиссионера отражается разными проводками. У комитента это следующие проводки:
По окончании сделки комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все средства, полученные по договору комиссии. Суммы, полученные комиссионером от покупателей в соответствии с договором и перечисленные комитенту, согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30.03.2001 г.) не признаются расходом комиссионера. Эти суммы являются выручкой комитента по реализуемым комиссионером товарам, и подлежат налогообложению у комитента. Для того чтобы комитент правильно и своевременно уплатил налоги, комиссионер обязан регулярно и в установленные договором сроки извещать комитента об отгрузке товаров покупателю и об оплате покупателями товаров (в том числе и авансовых платежах). Согласно действующему законодательству таким извещением является отчет комиссионера. Поэтому в договорах комиссии обычно указывается, что комиссионер обязан в течение трех дней по окончании каждого месяца предоставлять комитенту отчет.
Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30.03.2001 г.) является для него доходом от обычных видов деятельности и подлежит налогообложению. Так как товары, поступившие от комитента, являются его собственностью, у комиссионера они подлежат учету на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или счетах-проформах, включая налог на добавленную стоимость (т. е. по ценам, согласованным с комитентом). Комиссионер списывает его стоимость с указанного забалансового счета при поступлении товара на продажу и при получении от комитента извещения с транспортными документами на отгрузку товара в адрес покупателя.
Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведут по видам товаров и комитентам.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.