Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты - страница 5

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора согласно п. 6 ст. 272 НК РФ.

Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества составляет 8000 руб. (64 000 руб. / 8).

Поскольку течение срока договора страхования имущества начинается не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на 6 дней второго квартала 2004 г., рассчитываются следующим образом:

8 000 руб. / 91 день × 6 дней = 528 руб.

Аналогичная ситуация возникнет и в июне 2006 г.

Затраты, приходящиеся на второй квартал 2006 г. – 85 дней, будут составлять 7472 руб. (8000 руб. / 91 день × 85 дней).

Затраты на добровольное страхование имущества можно считать расходами по обычным видам деятельности, так как они связаны с приобретением и продажей товаров, оказанием услуг, проведением работ. Это следует из п. 5 ПБУ 10/99. Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные работы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией, при этом сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.

Пример

ООО «Мастер» 1 июля 2004 г. застраховало имущество. Страховка действует с 1 июля 2004 г. по 31 декабря 2004 г. включительно, т. е. 6 месяцев. Сумма страхового взноса составляет 84 000 руб. и перечислена 1 июля 2004 г.

В этот день ООО «Мастер» сделал в бухгалтерском учете такую запись:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 51–84 000 руб. – перечислен страховой взнос.

Далее необходимо определить сумму ежемесячного списания:

84 000 руб. / 6 месяцев = 14 000 руб.

Суммы страховых платежей ежемесячно в течение второй половины 2004 г. отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные работы»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – 14 000 руб. – отражены расходы по обязательному страхованию.

По бухгалтерскому учету согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н) страховое возмещение относится к чрезвычайным доходам.

Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть подтвержден документально. Такое подтверждение могут предоставить службы, которые занимаются ликвидацией последствий непредвиденных ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба и др.).

При наступлении страхового случая организация производит в учете записи:

Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

Кредит счета 99 субсчет «Чрезвычайные доходы» – отражено страховое возмещение в составе чрезвычайных доходов;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,

Кредит счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – получено страховое возмещение;

Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана фактическая стоимость товаров, уничтоженных (испорченных) в результате чрезвычайных обстоятельств.

Если имущество уничтожено (например, автомобиль сгорел и не подлежит восстановлению), то действие договора страхования прекращается. В таком случае в учете делается запись на сумму страховых платежей, которую раньше отразили на счете 76 или 97 и еще не включили в расходы:

Дебет счета 99 субсчет «Чрезвычайные расходы»,

Кредит счета 76 (97) – списана сумма страховых взносов, не включенная в расходы на дату, когда автомобиль был утрачен.

Пример

Торговая компания ООО «Ромашка» с 1 марта 2004 г. заключила со страховой компанией договор о добровольном страховании имущества (товарных запасов, находящихся на складе). Товары застрахованы на случай пожара. Договор страхования действует 6 месяцев, т. е. до 31 августа 2004 г.