Управленческий производственный учет - страница 64
Сколько центров издержек следует устанавливать в компании? Если их будет очень мало, то, вполне вероятно, виды деятельности в одном таком центре не будут однородными, и если потребление затрат по продуктам или услугам в таком центре существенно различается, потребление ресурсов по учитываемой функции не будет измерено точно. Следовательно, в большинстве ситуаций возрастание числа центров издержек приводит к повышению точности измерения косвенных издержек, приходящихся на целевые затраты. Выбор числа центров издержек следует осуществлять на основе критерия «соотношение затрат и прибыли», используя принципы, изложенные на с. 95—96. В иллюстрации 4.1 (часть А) показаны число центров издержек и базы распределения затрат на втором этапе, о которых сообщается в исследовании, проведенном Друри с соавторами (Drury et al.) по 187 проанализированным ими британским организациям. Можно видеть, что 35% из них применяют менее 11 центров издержек, в то время как 23% вышли на уровень 30 и более таких центров. Число различных баз распределения или факторов издержек на втором этапе, которое использовали 69% организаций, учитываемых в этом исследовании, составило их не более четырех.
Воспользуемся примером 4.1, чтобы наглядно показать, как применяется двухэтапный процесс распределения издержек при использовании традиционной системы калькуляции издержек. Чтобы эта иллюстрация была удобной для расчетов,
предполагается, что в компании имеется только пять центров издержек, созданных на основе производственных цехов X и Y, сборочного цеха, подразделения материально-технического снабжения и общезаводского вспомогательного цеха. В примере основное внимание уделяется производственным издержкам, однако далее будут рассмотрены затраты и непроизводственного характера. Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется предпринять следующих четыре шага:
1) распределить все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;
2) перераспределить издержки, приходящиеся на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек;
3) вычислить отдельные ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;
4) распределить накладные расходы, приходящиеся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.
Шаги 1 и 2 составляют первый этап, шаги 3 и 4 относятся ко второму этапу двухэтапного процесса распределения издержек. Рассмотрим каждый из этих шагов более подробно.
| £ | £ | |
| Заработная плата вспомогательных работников и инспекторов | ||
| Центр (цех) обработки X | 1 ООО ООО | |
| Y | 1 ООО ООО | |
| Сборка | 1 500 ООО | |
| Материально-техническое снабжение | 1 100 000 | |
| Общезаводской вспомогательный цех | 1 480 000 | 6 080 000 |
| Вспомогательные производственные материалы | ||
| Центр обработки X | 500 000 | |
| Y | 805 000 | |
| Сборка | 105 000 | |
| Материально-техническое снабжение | 0 | |
| Общезаводской вспомогательный цех | 10 000 | 1 420 000 |
| Затраты на освещение и обогрев | 500 000 | |
| Налог на недвижимое имущество | 1 000 000 | |
| Страховой платеж за оборудование | 150 000 | |
| Амортизационные отчисления за оборудование | 1 500 000 | |
| Страховой платеж за сооружения | 250 000 | |
| Заработная плата линейных менеджеров | 800 000 | 4 200 000 |
| 11 700 ООО | ||
| Имеется также следующая информация. | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Балансовая | Зани | Число | Труд ос | Работа | ||
| стоимость | маемая | сотрудни | новных | оборудо | ||
| оборудова | площадь, | ков (ра | работни | вания, ч | ||
| ния, £ | м2 | ботников) | ков, ч | |||
| Центр обработки | X | 8 ООО ООО | 10 000 | 300 | 1 000 000 | 2 000 000 |
| Y | 5 ООО ООО | 5 000 | 200 | 1 000 000 | 1 000 000 | |
| Сборка | 1 ООО ООО | 15 000 | 300 | 2 000 000 | ||
| Запасы | 500 ООО | 15 000 | 100 | |||
| Техническое обслужи | 500 000 | 5 000 | 100 | |||
| вание | 15 000 000 | 50 000 | 1 000 | |||
| Более подробная информация, связанная со всеми материалами, представлена ниже. | ||||||
£
Цех обработки X 4 ООО ООО
Цех обработки Y 3 ООО ООО
Сборка 1 ООО ООО
8 ООО ООО
Чтобы распределить перечисленные выше накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам, мы должны подготовить лист анализа накладных расходов, как это показано в иллюстрации 4.2.