Управленческий производственный учет - страница 40
[Требование на отпуск материала со склада
Общие издержки, связанные с материалами, перечисленными в требовании на отпуск материала со склада, распределяются по соответствующим счетам заказчиков, накладных расходов или кодам товаров или услуг. Детали, приведенные в требовании на отпуск материала со склада, затем становятся первичной информацией для распределения издержек на материалы по соответствующим целевым затратам. Бухгалтерские проводки, выполняемые при выдаче материалов, учитывают также:
1) снижение стоимости запасов материалов на величину стоимости выданных материалов;
2) начисление издержек, связанных с выполнением конкретного заказа, на счета соответствующих кодов товаров, услуг или накладных расходов.
Трудности, которые возникают при отпуске материалов, обусловлены тем, что каждая такая процедура связана с затратами. Это объясняется тем, что один и тот же тип материала может закупаться по разным ценам, поэтому и фактические затраты могут быть самыми разными, и, следовательно, могут выбираться самые разные методы установления цен на отпускаемый материал. Рассмотрим ситуацию, показанную в примере 3.2.
Существуют три альтернативных способа, при помощи которых можно осуществить калькуляцию издержек на материалы, выданные для выполнения заказа Z. Каждый из способов по-своему влияет как на стоимость реализованной продукции, так и на оценивание стоимости товарно-материальных запасов, показатели которых входят в отчет о прибыли и балансовый отчет за апрель. Первый способ предполагает, что единица, поступившая на склад первой, была первой с него и отпущена; этот метод называется «первым поступил — первым выдан» (FIFO). В данном примере 5000 ед., отпущенных на выполнение заказа Z, были оценены по £1 за каждую, а стоимость запаса на конец отчетного периода был оценена в £6000 (5000 ед. по £1,20 за каждую).
Второй способ предполагает, что последний товар, поступивший на склад, был отпущен первым, т.е. воспользоваться методом «последним поступил — первым выдан» (LIFO). В данном случае затраты на приобретение материала в сумме £6000 (5000 ед. по £1,20 за единицу) следует зафиксировать как затраты на выполнение заказа Z, а стоимость запаса на конец апреля оценить в £5000 (5000 ед. по £1 за единицу).
Третий способ — это отпуск материалов по средневзвешенной стоимости запаса (т.е. по £1,10 за единицу). При средневзвешенной цене затраты на выполнение заказа будут определены в £5500, а конечный запас также будет оценен в £5500. Ниже приводится обобщенная таблица, в которой учитываются все три метода ценообразования для используемых материалов.
Выручка от реализации Стоимость запаса Общие
продукции (т.е. затраты на материалов на конец затраты, выполнение заказа Z), £ отчетного периода, £ £
FIFO 5000 (5000 х £1) 6000 (5000 х £1,20) 11 000
LIFO 6000 (5000 х £1,20) 5000 (5000 х £1) 11000 Средневзвешенная
стоимость 5500 (5000 х £1,10) 5500 (5000 х £1,10) 11000
Создается впечатление, что метод FIFO является самым целесообразным в том смысле, что он исходит из той же логики, по какой физически поток материалов проходит через организацию. При таком подходе, как считается, материалы, закупленные раньше и имевшие более низкую закупочную цену, будут выдаваться со склада первыми. Считается, что во времена инфляции при калькуляции стоимости реализованной продукции это допущение ведет к снижению показателей и, следовательно, к более высокой прибыли, чем та, которая была бы получена при любом другом методе. Обратите также внимание, что при применении варианта FIFO стоимость запаса на конец отчетного периода будет учитываться по последним поступлениям и поэтому будет самой высокой. При применении метода LIFO при калькуляции стоимости реализованной продукции используются самые последние и поэтому самые высокие цены на материалы. Вследствие этого получаемая прибыль оказывается более низкой, чем при ее расчете по методу FIFO или средневзвешенной стоимости. Стоимость запаса материалов на конец отчетного периода в этом случае определяется по более ранним и, следовательно, более низким ценам. При методе средневзвешенной цены стоимость реализованной продукции и стоимость оставшихся на складе материалов будут ниже предельных значений, получаемых при использовании методов FIFO или LIFO.