Управленческий производственный учет - страница 41

В Великобритании из-за особенностей налоговых начислений метод LIFO является неприемлемым, хотя в принципе его применение не возбраняется, если счета соответствующим образом скорректированы, т.е. налоговые требования должным образом учтены. Впрочем, в британском Положении о стандартных методах бухгалтерского учета запасов и незавершенного производства (Statement of Standard Accounting Practice on Stocks and Work in Progress, SSAP 9) утверждается, что метод LIFO плохо соотносится с фактическими затратами, понесенными за отчетный период, и поэтому использовать его для отчетных документов для внешних пользователей нежелательно. С учетом этих замечаний при подготовке документов для внешних пользователей следует применять методы FIFO или средневзвешенной стоимости. Иногда для оценивания стоимости товарно-материальных запасов и для определения прибыли многие организации вместо указанных выше методов прибегают к нормативным ценам, используя для этого систему калькуляции нормативных издержек. При применении такой системы процесс определения стоимости материалов в значительной степени упрощается. Подробно система нормативной калькуляции издержек будет рассмотрена в гл. 15.

Данное обсуждение имеет отношение к исчислению стоимости материала при определении прибыли и оценивании стоимости товарно-материальных запасов для подготовки информации как для внутренних, так и внешних пользователей. Но при принятии решений на первое место выходит распределение не предыдущих затрат, а будущих, и, следовательно, использование различных методов исчисления стоимости материалов перестает быть проблемой.

Упрощенный вариант различных подходов представлен в примере 3.2, который поможет лучше понять сущность трех различных методов ценообразования применительно к хранящимся материалам. Конечно, на практике ценообразование запасов обычно процесс более сложный, чем тот, который представлен в примере 3.2. Чтобы вы действительно могли заниматься вопросами ценообразования, связанными с хранящимися материалами в более сложных ситуациях, вам следует обратиться к примеру 3.3, а затем изучить каждую проводку в счете запасов по трем разным методам ценообразования, представленным в иллюстрации 3.3. Помните, однако, что сейчас существуют компьютерные программы, позволяющие заниматься ценообразованием на основе того или иного выбранного метода в автоматическом режиме, и поэтому скорее всего в вашей организации этот процесс вряд ли выполняется вручную.

Закупка и выдача сырья в Midshire Water Authority в течение пяти месяцев осуществлялись в такой последовательности

1 июляполучено2000ед. по £10 за единицу9 июляполучено520ед. по £10,50 за единицу18 июлявыдано1400ед.5 августаполучено800ед. по £11,50 за единицу22 августаполучено600ед. по £12,50 за единицу15 сентябрявыдано1240ед.14 октябрявыдано480ед.8 ноябряполучено1000ед. по £11 за единицу24 ноябрявыдано760ед.

На начало анализируемого периода никакого запаса сырья не было. Вам требуется подготовить счета хранения. Для ответа обратитесь к иллюстрации 3.3.

Иллюстрация 3.3

Материал:.......................Код:Счет запасов: метод FIFO........................Максимальное количество:Минимальное количество: .
Дата	Получено				Выдано				Запас
	Извещение№	Количествоi	Цена единицы, £	Сумма, £		Количество	Цена единицы, £	Сумма, £	Количествоi	Цена единицы, £	Сумма, £ j1
1 июля		2000	10,00	20 000					2000		20 000
9 июля		520	10,50	5 460					2520		25 460
18 июля						1400	10,00	14 000	1120		11 460
5 августа		800	11,50	9 200					1920		20 660
22 августа		600	12,50	7 500					2520		28 160
15 сентября					600		10,00
					520		10,50
					120	1240	11,50	12 840	1280		15 320
14 октября						480	11,50	5 520	800		9 800
8 ноября		1000	11,00	11 000	200		11,50		1800		20 800
24 ноября					560	760	12,50	9 300	1040		11 500
Запас на конец анализируемого периода:

40 ед. по £12,50 за единицу = £ 500 1000 ед. по £11,00 за единицу = £11 000

£11 500

Материал:.......................Код:
Дата	Получено				Выдано				Запас
	Извещение№	Количество	Цена единицы, £	Сумма, £		Количество	Цена единицы, £	Сумма, £	Количество	Цена единицы, £	Сумма, £
1 июля		2000	10,00	20 000					2000		20 000
9 июля		520	10,50